十分钟让你了解建造合同准则
很多伙伴听到“建造合同”时,完全不知道是什么东西。建造合同,是指为建造一个或者几个涉及技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同,依此合同产生了《企业会计准则15号——建造合同》专门对合同收入与合同费用进行确认。执行建造合同准则,对企业各部门的管理要求较高,如果企业管理水平达不到一定标准很难使用这一准则,容易出现数据与实际不匹配。但建造合同准则是大势所趋,最终将全部推行。
了解建造合同准则必须了解以下几个基本概念:预计总收入、预计总成本、累计发生成本、完工百分比、累计确认收入、当期确认收入、当期确认成本、合同毛利、工程结算。
1、预计总收入:预算部门根据合同初始收入(合同额)以及过程中涉及的应变更技术手段、变更图纸导致增加的造价成为“变更洽商”,工程奖励收入等,根据这些要素测算出预计总收入,如果项目刚开工,预计总收入可以使用合同额代替。
2、预计总成本:以预算部门和生产技术部门为主,各部门配合测算整个项目完工后预计将会发生的成本。预计总成本的测定很关键,很多企业就是预计总成本无法测定,因此无法实行建造合同准则。
3、累计发生成本:工程项目开工之后对,财务对每期发生的费用和成本进行账务处理,当需要确认收入和成本时,账面“工程施工-合同成本”的期末余额数就是累计发生的成本。
4、完工百分比:测定完工百分比的方式有多种,可以根据图纸完成量测定,也可以根据成本完成比例来确定。一般用成本完成比例对于财务来说核算相对简单。完工百分比=累计发生成本/预计总成本。
5、累计确认收入:累计确认收入是根据完工百分比来测定的,累计确认收入=预计总收入*完工百分比
当期确认收入=预计总收入*完工百分比-上期累计确认收入
当期确认成本=预计总成本*完工百分比-上期累计确认成本
当期确认毛利=当期收入-当期成本
(1)确认当期的合同收入、合同费用和合同毛利,会计分录如下:
借: 主营业务成本
工程施工-合同毛利
贷:主营业务收入
(2)收到甲方返还得工程量计价单(阶段结算单),会计分录如下:
借:应收账款-应收工程款
贷:工程结算
应交税费-应交增值税-待转销项税额
(3)收到甲方支付的工程能进度款时,账务处理如下:
借:银行存款
贷:应收账款
(4)工程竣工决算后,“工程施工”科目应与“工程结算”科目对冲,工程销号之后发生的工程保修费用列入“管理费用”核算。
借:工程结算
贷:工程施工-合同成本
-合同毛利
(5)合同预计损失的处理
项目部每季度末应对建造合同进行减值测试,如果建造合同的预计总成本超过预计合同总收入,则形成合同预计损失,应提取合同损失准备,并确认为当期费用。
当年提取的存货跌价准备=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-累计完工进度)-以前年度确认的存货跌价准备
计提合同预计损失时,会计分录如下:
借:资产减值损失-存货跌价损失
贷:存货跌价准备-合同预计损失准备
(6)合同预计损失的转回
提取预计合同损失的建造合同,当年如果因预计总收入增加或预计总成本减少,造成合同预计损失减少应确认为跌价转回,冲减“资产减值损失”。
借:存货跌价准备-合同预计损失准备
贷:资产减值损失-存货跌价损失
合同预计损失的转销
当建造合同预计损失实现时,预计合同损失准备应予以转销,即随着完工百分比的增加,逐步对预计损失准备进行转销,转销时冲减“主营业务成本”。
借:存货跌价准备-合同预计损失准备
贷:主营业务成本
如果同时出现预计损失准备需转回和转销的情况,即预计损失减少的同时完工百分比增加,则应优先考虑预计损失准备的转回的金额,再计算预计损失准备转销的金额。
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