应付职工账面余额会计分录
一是2008年以前执行的福利费标准:《企业所得税暂行条例》(国务院令第137号)第六条第三款:”纳税人的职工福利费,按照计税工资总额的14%计算扣除.
二是2008年以后执行的福利费标准:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除.
三是福利费余额新旧衔接:国税函[2008]264号《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》第三条关于职工福利费税前扣除问题规定:2007年度的企业职工福利费,仍按计税工资总额的14%计算扣除,未实际使用的部分,应累计计入职工福利费余额.2008年及以后年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除.企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职
案例解析
兴达公司是2005年新成立的企业.企业实行计税工资的税前扣除方式.相关数据如下:2005年计税工资500万元,会计上实际计提福利费80万元,纳税调增金额为10万元(80-500×14%);而实际使用了30万元;2006年计税工资600万元,会计上实际计提福利费100万元,纳税调增金额为16(100-600×14%)万元;实际使用50万元;2007年计税工资为800万元,新准则要求不再计提职工福利费,全年实际使用福利费80万元.税法上税前可扣除的金额=800×14%=112(万元)
截止2007年12月31日,会计上职工福利费账户余额为20万元(80+100-30-50-80).
为进一步说明2008年的职工福利费后续处理,假设该企业2008年实际使用福利费120万元.2008年的工资总额为900万元.
2007年企业税前可扣除的金额为800×14%=112万元.企业在填报纳税申报表时,不在《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)附件《企业所得税年度纳税申报表》及填表说明:附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》填报说明中第三条第三款:”第3列第1-5行,填报纳税人计提的职工福利费.”中填列;企业应在附表五《纳税调整减少项目明细表》中第17行中纳税调减112万元.
2008年初税法上确认的”应付福利费”的余额为:(500+600+800)×14%-30-50-80=106(万元),不同于会计上的”应付福利费”账面余额20万元.
2008年税法上应确认的计入成本费用中职工福利费为14万元(120-106),而会计上进入成本费用中职工福利费为100万元(120-20).
2008年末,企业会计账上应付职工福利费为0万元,另外直接在成本费用中列支的职工福利费为100万元(120-20),应做纳税调增86万元(100-14).
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