持有到期投资账务处理怎么进行？
(一)持有至到期投资的初始计量
借:持有至到期投资–成本(面值)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
持有至到期投资–利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
(二)持有至到期投资的后续计量
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资–应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资–利息调整(差额,也可能在借方)
金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失.
如何理解”加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”,见下图.
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
【提示】就持有至到期投资来说,摊余成本即为其账面价值.
【例题6·单选题】2010年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券.购入时实际支付价款2 078.98万元,另外支付交易费用10万元.该债券发行日为2010年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息.甲公司将该债券作为持有至到期投资核算.
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题.(计算结果保留两位小数)
(1)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元.
A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44
【答案】D
【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备,取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本.该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元);2011年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)- 2 000×5%=2 055.44(万元).
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