初始投资成本的调整的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记”长期股权投资”科目,贷记”营业外收入”科目.
【提示】
(1)商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
(2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,实际上是商誉,而商誉与整体有关,不能在个别报表中确认,只能体现在长期股权投资中.
(二)投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的股利或利润,相应减少长期股权投资的账面价值.
【多选题】2007年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为4 000万元;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元,与其账面价值相同.甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成控制.乙公司2007年实现净利润1 000万元.假定不考虑所得税等其他因素,2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,正确的有( ).
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元
D.确认资本公积200万元
【答案】BC
【解析】此题分录为
2007年1月2日
借:长期股权投资–乙公司(成本)4 200(14 000×30%)
贷:银行存款 4 000
营业外收入 200
2007年12月31日
借:长期股权投资–乙公司(损益调整)300(1 000×30%)
贷:投资收益 300
由此可知,甲公司2007年应确认营业外收入200万元,确认投资收益300万元.
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