永续债利息可以税前扣除吗
财政部 税务总局公告2019年第64号《关于永续债企业所得税政策问题的公告》出台,文件主要的意思是,如果符合相关条件的永续债,可以作为债券处理,利息支出税前扣除.如果不符合相关条件的永续债,适用股息红利政策,也就是说利息支出不能在税前扣除.
下列条件九选五.满足五条及以上条件的永续债就可以作为债券处理.
1被投资企业对该项投资具有还本义务;
2有明确约定的利率和付息频率;
3有一定的投资期限;
4投资方对被投资企业净资产不拥有所有权;
5投资方不参与被投资企业日常生产经营活动;
6被投资企业可以赎回,或满足特定条件后可以赎回;
7被投资企业将该项投资计入负债;
8该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险;
9该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前.
“发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一经确定,不得变更.企业对永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的,发行方、投资方在进行税收处理时须作出相应纳税调整.”
这条规定是说,永续债即使在会计上作为权益类工具,但只要满足上述条件中的五个,也是可以按照债券来进行税务处理的,税会不一致纳税调整.但方法一经确定是不能变更的.
永续债的清偿顺序
永续债发行方在确定永续债会计分类时,应当考虑合同中关于清偿顺序的条款.当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时,发行方应当区分下列情况处理:
1. 合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的,通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务.
2. 合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的,应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期,并据此确定其会计分类.
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