公允价值计量的三个层次是什么
企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次,并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价(第一层次输入值),最后使用不可观察输入值(第三层次输入值).
1.第一层次输入值,是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价.活跃市场,是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场.
2.第二层次输入值,是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值.第二层次输入值包括:活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值,包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等.
企业以公允价值计量相关资产或负债的,类似资产或负债在活跃市场或非活跃市场的报价为该资产或负债的公允价值计量提供了依据,但企业需要对该报价进行调整.
3.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值.第三层次输入值包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据作出的财务预测等.
企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动,导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才能使用第三层次输入值,即不可观察输入值.
公允价值如何计量
公允价值通常采用市价法、类似项目法和股价技术法来计量.
市价法
市场价格,不论其来源如何,都被认为是对资产和负债的公允价值最好的反映.一个公开市场上的价格,通常是公允的和可接受的,对于某些资产或负债而言也是容易得到的.市价法就是指直接引用所计量项目的市场价格作为其公允价值的公允价值计量方法.
类似项目法
在找不到所计量项目的市场价格的情况下,可以使用所计量项目类似项目的市场价格作为其公允价值.类似项目法应用时,最关键的就是类似项目的确定.所谓的类似项目是那些与所计量的项目具有相同的现金流量形式的项目.因为,具有相似的现金流量形式的两个项目,对于经济状况变化的反应也是相似的.
在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后,并不意味着其市场价格就成了所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值,还应该参照前述市价法部分市价法应用中应注意的问题,以及市场价格失灵的情况做出判断和调整.
估价技术法
运用估价技术法首先要明确其应用条件.”不存在或只有很少的市场价格信息的情况”是指至少存在下述情况之一的情形:(1)一项现时或近期的交易是不可能或很困难的;(2)该资产或负债是独特的或非常的不寻常;(3)虽然存在交易,但市场参与者对其交易的价格或估价技术保密.在上述情况下,就不得不考虑采用适当的估价技术,来确定资产或负债的公允价值.
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