其他权益工具是什么类科目
其他权益工具投资是权益科目根据《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》(财政部财会[2014]13 号,在所有者权益类科目中增设”4401 其他权益工具”科目,核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具.本科目应按发行金融工具的种类等进行明细核算.财务报表中的列示和披露如下:
1. 发行方列示和披露.
(1)企业应当在资产负债表”实收资本”项目和”资本公积”项目之间增设”其他权益工具”项目,反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值,并在”其他权益工具”项目下增设”其中:优先股”和”永续债”两个项目,分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值.在”应付债券”项目下增设”其中:优先股”和”永续债”两个项目,分别反映企业发行的分类为金融负债的优先股和永续债的账面价值.如属流动负债的,应当比照上述原则在流动负债类相关项目列报.
(2)企业应当在所有者权益变动表”实收资本”栏和”资本公积”栏之间增设”其他权益工具”栏,并在该栏中增设”优先股”、”永续债”和”其他”三小栏.将”(三)所有者投入和减少资本”项目中的”所有者投入资本”项目改为”1.所有者投入的普通股”,并在该项目下增设”2.其他权益工具持有者投入资本”项目,以下顺序号依次类推.”(四)利润分配”项目中”对所有者(或股东)的分配”项目包含对其他权益工具持有者的股利分配.
(3)企业应当在财务报表附注中增加单独附注项目,披露发行在外的所有归类为权益工具或金融负债的优先股、永续债等金融工具的详细情况,包括发行时间、数量、金额、到期或日续期情况、转股条件、转换情况、会计分类以及股利或利息支付等信息. 2. 投资方列示和披露持有优先股、永续债等金融工具的投资方,应在”可供出售金融资产”等相关财务报表附注中,披露优先股、永续债等金融工具的会计分类、账面价值等相关信息.
其他权益工具确认与计量及会计核算
1.金融工具会计处理的基本原则
企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量;其后,于每个资产负债表日计提利息或分派股利,按照相关具体企业会计准则进行处理.即企业应当以所发行金融工具的分类为基础,确定该工具利息支出或股利分配等的会计处理.对于归类为权益工具的金融工具,无论其名称中是否包含”债”,其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配,其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具,无论其名称中是否包含”股”,其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理,其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益.
发行方发行金融工具,其发生的手续费、佣金等交易费用,如分类为债务工具且以摊余成本计量的,应当计入所发行工具的初始计量金额;如分类为权益工具的,应当从权益中扣除.
2.科目设置.
金融工具发行方应当设置下列会计科目,对发行的金融工具进行会计核算:
(1)发行方对于归类为金融负债的金融工具在”应付债券”科目核算.”应付债券”科目应当按照发行的金融工具种类进行明细核算,并在各类工具中按”面值”、”利息调整”、”应计利息”设置明细账,进行明细核算(发行方发行的符合流动负债特征并归类为流动负债的金融工具,以相关流动性质的负债类科目进行核算,本规定在账务处理部分均以”应付债券”科目为例).
对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的,应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在”衍生工具”科目核算.对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具,如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的,则应将发行的金融工具的整体在”交易性金融负债”等科目核算.
(2)在所有者权益类科目中增设”4401其他权益工具”科目,核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具.本科目应按发行金融工具的种类等进行明细核算.
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