母子公司合并报表抵消的分录怎么做?
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销.
1、全资子公司
借:实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷:合并价差
贷:长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本>所有者权益 借:合并价差
投资成本<所有者权益 贷:合并价差
2、非全资子公司
借:实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷:合并价差
贷:长期债权投资
少数股东权益
注意:股权投资差额的摊销.
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销
1、借:其他应付款
贷:其他应收款
2、借:预收账款
贷:预付账款
3、借:应付票据 贷:应收票据
利息费用不抵销
4、债券投资与应付债券的抵销
如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差.
借:应付债券
借或贷:合并价差
贷:长期债权投资
借:投资收益
借或贷:合并价差
贷:在建工程(财务费用)
5、应收账款与应付账款抵销
借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备
贷:管理费用
①跨年度,应收账款余额不变
借:应付账款
贷:应收账款
借:坏账准备 (上年数)
贷:年初未分配利润 (上年数)
②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销.
借:应付账款
贷:应收账款 借:坏账准备(上年数)
贷:年初未分配利润(上年数)
借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)
贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)
③跨年度,应收账款余额减少
借:应付账款
贷:应收账款
借:坏账准备(上年数)
贷:年初未分配利润(上年数)
借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)
贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)
㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销
抵销与子公司销售价格无关
1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销.
借:主营业务收入(母公司收入)
贷:主营业务支出(子公司成本)
2、当期购进的存货,当期全部未对外销售.
借:主营业务收入(母公司收入)
贷:主营业务支本(母公司成本)
存货(母公司未实现的毛利)
3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货.
①对外销售的部分
借:主营业务收入(母公司×销售比例)
贷:主营业务成本(子公司×销售比例)
②形成存货的部分
借:主营业务收入(母公司×未销售比例)
贷:主营业务成本(母公司×未销售比例)
存货(毛利×未销售比例)
4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)
①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购.
借:年初未分配利润 (母公司上期未实现的毛利)
贷:存货 (母公司上期未实现的毛利)
②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购
借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)
贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)
③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货.
⑴对外销售
借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例)
贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例)
⑵形成存货
借:年初未分配利润(未实现毛利×未销售比例)
贷:存货(未实现毛利×未销售比例)
㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销
类型 卖方 固定资产……另一方 固定资产 (根据重要性原则,可以不抵销)
卖方 固定资产……另一方 产 品 (不抵销)
卖方 产 品 ……另一方 固定资产 (重点)
1、不计提折旧的固定资产交易的抵销
①交易当年
借:主营业务收入(母公司收入)
贷:主营业务成本(母公司成本)
固定资产原价(母公司的毛利)
②交易以后期间
借:年初未分配利润(母公司未实现的毛利)
贷:固定资产原价(母公司未实现的毛利)
③退出企业(报销、售出、退出)
子公司在退出时,盈利.
借:年初未分配利润(母公司已实现毛利)
贷:营业外收入
子公司在退出时,亏损.
借:年初未分配利润(母公司已实现毛利)
贷:营业外支出
2、计提折旧固定资产
①交易当年
借:主营业务收入(母公司收入)
贷:主营业务成本(母公司成本)
固定资产原价(母公司未实现毛利)
借:累计折旧(子公司当年多计提折旧)
贷:管理费用(子公司当年多计提折旧)
②以后使用期间
借:年初未分配利润(母公司未实现毛利)
贷:固定资产原价(母公司未实现毛利)
借:累计折旧(当年多计提折旧)
贷:管理费用(当年多计提折旧)
借:累计折旧(以前年度累计多提折旧额)
贷:年初未分配利润(以前年度累计多提折旧额)
3、退出(期满清理、提前报废、超期使用)
将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入(支出)
①期满清理
借:年初未分配利润 贷:固定资产原价
借:累计折旧
贷:管理费用
借:累计折旧
贷:年初未分配利润 借:年初未分配利润
贷:管理费用
②提前报废
借:年初未分配利润
贷:固定资产原价
借:累计折旧
贷:管理费用
借:累计折旧 贷:年初未分配利润
③超期使用
借:年初未分配利润 贷:固定资产原价 借:累计折旧 贷:年初未分配利润 ㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销
借:少数股东权益
投资收益
年初未分配利润
贷:提取盈余公积
应付利润
未分配利润
㈥、盈余公积的抵销(补提)
1、当年的抵销
借:提取的盈余公积
贷:盈余公积
2、以前年度的抵销
借:年初未分配利润(子公司资产负债表,盈余公积期初数)
贷:盈余公积(子公司资产负债表,盈余公积期初数
编制合并母子公司的现金流量表时应抵销的项目有那些?
编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目,主要有:
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或 收购股权增加的投资所产生的现金流量;
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等.
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