外币借款汇兑差额怎么处理？
答：【问题】
我公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
2×10年1月1日，支出2000000美元；
2×10年7月1日，支出5000000美元；
2×11年1月1日，支出3 000 000美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：
2×10年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70人民币元；
2×10年12月31日，市场汇率为1美元＝6.75人民币元；
2×11年1月1日，市场汇率为1美元＝6.77人民币元；
2×11年6月30日，市场汇率为1美元＝6.80人民币元；
我公司需做怎样的账务处理？
【解答】
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般外币借款发生的汇兑差额，计入当期损益。贵公司应该进行以下账务处理：
（1）计算2×10年汇兑差额资本化金额
①应付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 5400000
贷：应付利息——××银行 5400000
②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.75－6.70）＋800000×（6.75－6.75）＝500000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500 000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000
（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800000美元，折算成人民币为5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：
借：应付利息——××银行 5400000
在建工程——××工程 16000
贷：银行存款 5416000（800000×6.77）
（3）计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。
①应付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元）
债务处理为：
借：在建工程——××工程 2720000
贷：应付利息——××银行 2720000
②外币借款本金及利息汇兑差额＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500000
外币汇兑差额有哪些类型?
企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务，一般，可划分为四种:
1、在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为”交易外币汇兑损益”;
2、在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为”兑换外币汇兑损益”;
3、在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为”调整外币汇兑损益”;
4、会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为 “换算外币汇兑损益”。
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