企业开展"以旧换新"业务如何进行会计核算?
例1:某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元/台(含增值税),若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元,交差价2510元就可换回全新电视机.当月采用此种方式销售A牌电视机100台,增值税税率17%,作会计分录如下:
借:银行存款251000
材料物资-旧电视机100000
贷:主营业务收入-A牌电视机300000
应交税金-应交增值税(销项税额)51000
收回的旧电视机不能计算进项税额.因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位.也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账,因为那样就会少记销售收入,偷逃增值税款.
例2:某企业销售自行车含税价234元/辆,若购货者交还同型号旧自行车均作价50元/辆,交差价184元即可购买新自行车.2003年11月,企业采用这种方式销售自行车100辆.请问:对上述业务如何进行会计处理?
100辆自行车含税售价=100×200×1.17=23400(元)
100辆旧车作价=100×50=5000(元)
应补差价款=23400-5000=18400(元)
借:银行存款18400
库存商品一旧自行车5000
贷:主营业务收入20000
应交税金一应交增值税(销项税额)3400
2、金银首饰以旧换新
鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况,财政部、国家税务总局(关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定,对金银首饰以旧换新业务,按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税.
例3:某金银首饰零售商店为小规模纳税人,2004年10月取得含税销售收入60000元,以旧换新业务收入30000元(含税),其中收回旧首饰折价21000元,实收9000元.
应缴增值税计算公式如下:
应缴增值税=(含税销售收入+以旧换新实际收取的含税销售收入)÷(1+征收率)×征收率
该例的应缴增值税=(60000+9000)+(1+4%)×4%=2654(元)
主营业务收入计算如下:
(60000+9000)÷(1+4%)+21000=87346(元),会计处理如下:
借:银行存款69000
材料物资-旧金银首饰21000
贷:主营业务收入-金银首饰87346
应交税金-应交增值税(销项税额)2654
保险企业会计的特点:
一、"未了责任准备金"的提存.保险公司保单的有效期与会计年度往往不一致.保险公司对于会计年度末尚未到期的保单应承担的责任称为未了责任或未到期责任.由于保费收入是在保单时入账的,而保险责任要延续到保险期终,按照权责发生制原则的要求,为了正确计算各个会计年度的经营成果,要把不属于当年收益的保费以未到期责任准备金的形式,从当年收益中提出,作为下的年收入.同理,应将上年度提存的未到期责任准备金协作本年收入.这种未了责任准备金的提存是保险企业会计核算的一个重要特点.
二、保险利润的特殊性.表现在两个方面:,保险利润的计算与一般企业不同.一般企业的利润是以当年收入减当年支出或费用后的余额,而计算保险公司的利润应以当年收减当年支出后,再调整年度的计算.第二,保险企业年度之间的利润可比性较差.一般企业只要经营管理上没有大的变化,各年的利润就会保持相对稳定.而在保险公司,由于保险费是按"概率论"和"大数法则"计处的各年灾害损失的平均数收取的,而赔款支出是按当年的实际损失支付的,而灾害事故的发生率各年很不平衡,从而使保费收入与赔款支出在年度间相很大.因此保险公司各年的保险利润只有相对的可比性.
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