股份支付的税务处理如何做
(一)等待期内的每个资产负债表日
根据推算的股份支付额作如下账务处理：
借：管理费用
贷：资本公积–其他资本公积(附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付)
应付职工薪酬–股份支付(现金结算的股份支付)
(二)可行权日之后
1、如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付
借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)
资本公积–其他资本公积(等待期内累计的资本公积)
贷：股本(面值)
资本公积–股本溢价(所授股权的公允价值-股本)
2、如果是现金结算的股份支付
(1)未兑付前的公允价值变动时：
①增值时：
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬–股份支付
②贬值时：
借：应付职工薪酬–股份支付
贷：公允价值变动损益
③兑付时：
借：应付职工薪酬–股份支付
贷：银行存款
(三)回购股份进行职工期权激励
1、回购股份时
借：库存股
贷：银行存款
2、等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。
借：管理费用
贷：资本公积–其他资本公积
3、职工行权时
借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)
资本公积–其他资本公积(等待期内累计的资本公积)
贷：库存股
资本公积–股本溢价(倒挤差额)
(四)企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
1、接受服务企业与结算企业不是同一企业
结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理;
(1)结算企业的会计处理
借：长期股权投资
贷：资本公积
(2)接受服务企业的会计处理
借：管理费用
贷：资本公积
结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
(1)结算企业的会计处理
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
(2)接受服务企业的会计处理
借：管理费用
贷：资本公积
2、结算企业与接受服务企业是同一企业
结算企业直接按照现金结算的股份支付处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
股权激励的账务怎么处理?
(一)权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付—-指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
1.换取职工服务的权益结算的股份支付
(1)对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
(2)企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
(3)对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。
例：2014年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：
1.股票期权的授予日：204年12月31日;
2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人。
3.行权价格：本次股票期权的行权价格为10元/股。
4.授予数量：授予激励对象每人10万份股票期权，标的股票总数占当时总股本1%。
5.行权条件：在公司服务3年即可获授股票期权。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。
2015年甲公司有2名激励对象离开，但企业预计2016年没有激励对象离开企业。
2016年甲公司有2名激励对象离开，企业预计2017年没有激励对象离开企业。
2017年甲公司有2名激励对象离开。
2018年1月1日，甲公司激励对象全部行权。
年份计算当期费用累计费用
2015(20-2-0)×100000×5×1/33000000.003000000.00
2016(20-2-2-0)×100000×5×2/3-30000002333333.335333333.33
2017(20-2-2-2)×100000×5-5333333.331666666.677000000.00
账务处理如下：
(1)2015年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用3000000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付3000000
借：递延所得税资产—权益结算的股份支付750000(9720000×25%)
贷：所得税费用750000
(2)2016年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用2333333.33
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付2333333.33
借：递延所得税资产—权益结算的股份支付583333.33(2333333.33×25%)
贷：所得税费用583333.33
(3)2017年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用1666666.67
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付1666666.67
借：递延所得税资产—权益结算的股份支付416666.67(1666666.67×25%)
贷：所得税费用416666.67
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