公益性生物资产的账务处理
一、本科目核算企业(农业)持有的公益性生物资产的实际成本.
二、本科目可按公益性生物资产的种类或项目进行明细核算.
三、公益性生物资产的主要.
(一)企业外购的公益性生物资产,按应计入公益性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记”存款”等科目.
(二)自行营造的公益性生物资产,应按郁闭前发生的必要支出,借记本科目,贷记”银行存款”等科目.
(三)天然起源的公益性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记”营业外收入”科目.
(四)消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的,应按其账面余额或账面价值,借记本科目,按已计提的生产性生物资产累计折旧,借记”生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记”消耗性生物资产”、”生产性生物资产”等科目.已计提跌价准备或减值准备的,还应同时结转跌价准备或减值准备.
(五)择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出,借记本科目,贷记”银行存款”等科目.林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后续支出,借记”管理费用”科目,贷记”银行存款”等科目.
四、本科目期末借方余额,反映企业公益性生物资产的原价.
公益性生物资产初始成本、后续成本和置换成本的计量
1、企业拥有或控制的天然起源的生物资产,通常并未进行相关的生产或培植,如企业从土地、河流、湖泊中取得的天然生长的天然林,水生动植物.只要这些天然资源有确凿证据表明企业能够拥有或者控制时才能予以确认.[2]”天然起源的生物资产的成本,应当按照名义金额确定.”[3]其会计分录为借记”公益性生物资产”,贷记”营业外收入”.
2、外购公益性生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运杂费、保险费以及可直接归属于购买该资产的场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等其他支出,其会计分录为借记”公益性生物资产”,贷记”现金”、”银行存款”、”应付账款”、”应付票据”等科目.
3、”自行营造的公益性生物资产的成本,应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定,”[3]其会计分录为借记”公益性生物资产”,贷记”现金”、”银行存款”、”应付账款”、”应付票据”等科目.
4、以非货币性资产交换、债务重组或企业合并取得的公益性生物资产的成本,应当按照非货币性资产交换、债务重组或企业合并后的价值计量确认,其会计分录为借记”公益性生物资产”、”累计折旧”、”无形资产累计摊销”、”资产减值准备”等科目,贷记”原材料”、”库存商品”、”可供出售金融资产”、”长期股权投资”、”投资性房地产”、”固定资产”、”无形资产”等科目.当换入公益性生物资产与换出有形资产或换出无形资产发生的差额,应当借记或贷记”现金”、”银行存款”等科目.
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