怎么做或有事项的计量
或有事项的计量是指与或有事项相关义务的预计负债的计量,主要涉及两个方面:一是a1估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理.
(一)a1估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的a1估计数进行初始计量.a1估计数的确定应当分别两种情况处理:
1.所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则a1估计数应当按照该范围内的中间值,即上下限金额的平均数确定.
【例1】20×9年12月1日,甲公司因合同违约而被乙公司起诉.20×9年12月31日,甲公司尚未接到人民法院的判决.甲公司预计,最终的法律判决很可能对公司不利.假定预计将要支付的赔偿金额为1000000~1600000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同.
在这种情况下,甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债,金额为:
(1000000+1600000)÷2=1300000(元)
有关账务处理:
借:营业外支出–赔偿支出–乙公司1300000
贷:预计负债–未决诉讼–乙公司1300000
2.所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同.在这种情况下,a1估计数按照如下方法确定:
(1)如果或有事项涉及单个项目,a1估计数按照最可能发生金额确定.”涉及单的项目”指或有事项涉及的项目只有一个,如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等.
【例2】20×9年10月2日,乙公司涉及一起诉讼案.20×9年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判决.在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为:胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%;如果败诉,需要赔偿1000000元.
在这种情况下,乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额,即1000000元.
账务处理:借:营业外支出–赔偿支出1000000
贷:预计负债–未决诉讼1000000
(2)如果或有事项涉及多个项目,a1估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定.”涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个,如产品质量保证.在产品质量保证中,提出产品保修要求的可能有许多客户,相应地,企业对这些客户负有保修义务.
【例3】丙公司是生产并销售A产品的企业,20×9年度*9季度共销售A产品30000件,销售收入为180000000元.根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修.根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%.根据公司质量部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题.
根据上述资料,20×9年*9季度末丙公司应确认的预计负债金额为:
180000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450000(元)
账务处理:借:销售费用–产品质量保证–A产品450000
贷:预计负债–产品质量保证–A产品450000
(二)预期可获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则此补偿金额只有在基本确定能收到时,才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值.
预期可能获得补偿的情况通常有:发生交通事故等情况时,企业通常可从保险公司获得合理的赔偿;在某些索赔诉讼中,企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;在债务担保业务中,企业在履行担保义务的同时,通常可向被担保企业提出追偿要求.
企业预期从第三方获得的补偿,是一种潜在资产,其最终是否会转化为企业真正的资产(即,企业是否能够收到这项补偿)具有较大的不确定性,企业只有在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认.根据资产和负债不能随意抵销的原则,预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产,而不能作为预计负债金额的扣减.
补偿金额的确认涉及两个方面问题:一是确认时间,补偿只有在”基本确定”能够收到时才予以确认;二是确认金额,确认的金额是基本确定能够收到的金额,而且不能超过相关预计负债的金额.
【例4】20×9年12月31日,乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债;同时,乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿.
本例中,乙公司应分别确认一项金额为500000元的预计负债和一项金额为200000元的资产,而不能只确认一项金额为300000元(500000-200000)的预计负债.同时,乙公司所确认的补偿金额200000元不能超过所确认的负债的账面价值500000元.
或有事项或有负债或有资产关系是什么
可以从定义上看出:或有资产与或有负债是或有事项的两种表现形式,而预计负债是因或有事项可能产生的负债.
或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项.或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;
或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.或有资产作为一种潜在资产,其具有较大的不确定性,只有随着经济情况的变化,通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产.
或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量.由此可见,或有负债包括两类义务:一类是潜在义务,一类是特殊的现时义务.
预计负债是因或有事项可能产生的负债.根据或有事项准则的规定,与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的,企业应将其确认为负债:
一是该义务是企业承担的现时义务;
二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,这里的”很可能”指发生的可能性为”大于50%,但小于或等于95%”;
三是该义务的金额能够可靠地计量.
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