怎么处理坏账准备的所得税
会计规定:《企业会计准则第22号──金融工具确认和计量》规定:有客观证据表明应收款项发生了减值的,确认减值损失,计提坏账准备.坏账准备计提后,可以转回.
税法规定:企业发生的坏账,一般应按实际发生额据实扣除.但经税务机关批准,也可提取坏账准备,提取坏账准备的纳税人发生坏账损失时,应冲减坏账准备;实际发生的坏账损失,超过已提取坏账准备的部分,可在当期直接扣除.
结论:由于财税处理的差异,企业计提的坏账准备就形成了”可抵减暂时性差异”,根据《企业会计准则第18号──所得税》规定,应采用资产负债表债务法计提或冲回计提的坏账准备.
【例题】某企业2007年应收款项余额200万元,当年计提坏账准备10万元.2008年发生坏账12万元,收回前期已核销的坏账3万元,2008年年末应收款余额220万元,计提坏账准备5.5万元.2009年发生坏账15万元,2009年年末应收款余额260万元,计提坏账准备13万元.假设企业年末计提坏账准备,其发生的坏账损失已全部经过税务部门的审批;企业所得税税率为30%,每年会计利润为500万元,无其他调整项目,税法允许的计提坏账准备的比例为5‰.预计在未来三年内有足够的应纳税所得额可以抵扣.
(1)年末计提坏账准备
借:资产减值损失100000
贷:坏账准备100000
(2)年末计算所得税
应收账款的账面价值=200-10=190(万元)
应收账款的计税基础=200-200×5‰=199(万元)
累计可抵扣的暂时性差异=199-190=9(万元)
期末递延所得税资产=9×30%=2.7(万元)
应交所得税=(500+10-1)×30%=152.7(万元)
借:所得税费用1500000
递延所得税资产27000
贷:应交税费──应交所得税1527000
递延所得税资产处理是怎么样
(一)资产负债表日,企业确认的递延所得税资产,借记本科目,贷记”所得税费用–递延所得税费用”科目.资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的,应按其差额确认,借记本科目,贷记”所得税费用–递延所得税费用”等科目;资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的分录.
企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的,应于购买日确认递延所得税资产,借记本科目,贷记”商誉”等科目.
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产,借记本科目,贷记”资本公积–其他资本公积”科目.
(二)资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额,借记”所得税费用–递延所得税费用”、”资本公积–其他资本公积”等科目,贷记本科目.
(三)本科目期末借方余额,反映企业确认的递延所得税资产.
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