债券投资发生减值怎么处理
借信用减值损失 贷 债权投资减值准备 以公允价值计量的入其他综合收益.
借:信用减值损失
贷:债权投资减值准备
债权投资减值准备核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备.
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备.
金融资产发生减值的主要客观证据:
债权性投资:债务人发生严重财务困难等;
权益性投资:权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌.
如何计提债券投资减值准备
债券买断式回购券种是否登记在表外科目、是否计提减值准备,目前会计准则中尚未明确规定.在首期已卖出时,持债表中没有该券种,但根据谨慎性原则,应该将债券买断式回购的到期交易列入表外科目.
回购协议是一种客观存在必须履行的协议,履行该协议会导致经济利益流入或流出商业银行,而且金额可以计量,因此真实反映债券买断式回购才是完整的会计报表.
在发生跌价的情况下,卖券方应将已售出的债券买断式回购券种提取减值准备,因为到期必须无条件履行协议买回该债券,该债券的所有权在到期后依然归属于卖券方.
在计提减值准备时,债券的成本是关键.二级市场上多次买入的债券其成本是变动的,债券的成本必须是经过每月或每季的溢折价摊销后的成本,才能与市价相比较计提减值准备.
债券成本的计价方法应遵循一贯性原则,前后各期应当保持一致,不得随意变更,在选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法确定其实际成本时,商业银行计价方法一经确定,不应随意变更;如在年度内有必要变更,应当在变更前,将变更的内容和理由、变更的累积影响程度等在财务会计报告中予以说明.
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