标的资产减值什么意思?
待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,通常不确认预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债.以商品销售合同为例,商品销售合同属于待执行合同,在其售价低于成本时,该合同即变为亏损合同.该合同存在标的资产(存货)的,应当确认减值损失和存货跌价准备,不确认预计负债;如果合同不存在标的资产(存货),企业应在满足确认条件时确认预计负债.
如果不存在标的资产,按违约金与合同预计损失孰低确认为预计负债;
如果存在标的资产,先进行减值测试并提减值,如果亏损要超过已提的减值准备就要将超额部分确认为预计负债.
存在标的资产的亏损合同的处理
亏损合同,存在标的资产时,先确认资产减值损失,超出部分确认预计负债:
例如:丙企业以生产B产品为主,目前企业库存积压较大,产品成本为每件180元.为了消化库存,盘活资金,丙企业2007年12月5日与某外贸公司签订了一项产品销售合同,约定在2008年1月5日,以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品,合同不可撤销.同时合同还规定,如果交货时B产品市场价格低于120元/件,则丙企业一次给予外贸公司经济补偿100000元.
本例中,丙企业生产B产品的成本为每件180元,而售价为每件150元,每销售1件亏损30元,共计损失300 000元.并且,合同不可撤销.因此,这项销售合同是一项亏损合同.
该亏损合同存在标的资产,乙企业应当对B产品进行减值测试,应计提减值准备300 000元.2007年12月31日B产品市场价格为115元/件,并且价格仍会下降, 2008年1月5日交货时B产品市场价格很可能低于120元/件,按合同规定要承担经济补偿100000元.因此,亏损超过减值损失,应确认预计负债100000元.
会计分录:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
借:营业外支出
贷:预计负债
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